一汶川地震幸存者被俄罗斯救援队救出后，记者采访，问他感觉怎样。幸存者想了半天说：“狗日的地震凶噢！老子被挖出来后看到都是外国人，还以为把老子震到国外去了！”
第二名：
非洲旅游团从九寨沟回成都后入住宾馆，这时地震发生使宾馆着火。一黑人青年裸露全身以最快的速度冲到空旷的平地。这时救火的消防队员很惊讶的说到“日他仙人板板，没见过被烧焦了还跑得这么快的”……
第三名：
都江堰有一个人被埋了50多个小时，被救出来还很清醒，记者前去采访，他看到记者背着笔记本，忘了伤痛问记者，你的笔记本能上网吗？记者回答说能，他说：那你帮我看看大盘涨了没有。
第四名：
成都商报的编辑在编发地震新闻时看到“地震爆发前狗狗狂吠拖出房内主人至室外”的稿子，非常气愤地和同事投诉说地震时他家狗狗居然还在打鼾，于是下班后回家把他家狗暴打一顿。
第五名：
地震时，成都高楼四个老太太在打麻将，其中一个说：“为什么我感觉楼在晃啊？” 另外一老太太起身看了看窗外：“没事没事，快出牌吧，别的楼也在晃呢

    增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配的增值额征收的一种流转税。它是我国流转税中的一个主要税种。

（一）账户设置

为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，企业需要在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账户进行核算。它是负债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。由于小规模纳税人增值税的核算比较简单，“应交增值税”明细账户可沿用一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。一般纳税人采用扣税法，增值税的核算内容比较复杂，需同时设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。其中“应交增值税”明细账户核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项内容，并采用多栏式账页，账户格式如表9～3，期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。

            表9～3                 应交增值税明细账

“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如表9～4。

表9～4

借方        未交增值税明细账             贷方

（二）一般纳税企业应交增值税的核算

1.一般购销业务的账务处理

根据价、税分离的原则,购进阶段应以对方提供的增值税专用发票为依据，发票上注明的价款计入货物(或劳务)的 成本，发票上注明的增值税作为进项税额；销售阶段应以企业自己开出的专用发票为依据，其中不含税的价款作为销售收入，向对方收取的增值税作为销项税额。

【例9～3】华伟公司2002年3月购入丙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款2万元，增值税额为3 400元,货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当日产品销售收入为4万元(不含向购买方收取的增值税)，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%。根据上述经济业务，作会计分录如下：

(1)购进材料时

借：原材料——丙材料                              20 000

    应交税金——应交增值税(进项税额)               3 400

    贷：银行存款                                      23 400

(2)销售商品时

借：应收账款                                      46 800

    贷：主营业务收入                                  40 000

        应交税金——应交增值税(销项税额)               6 800

2.购入免税农产品、废旧物资的账务处理

企业购入免税农产品、收购废旧物资，可以按购进凭证上注明的金额(买价)分乘以13%、10%计算进项税额，并以次作为抵扣税款和记账的依据。买价减去准予扣除的进项税额计入货物成本。

    【例9～4】某企业收购农产品，支付的农产品价款为8万元，农产品已验收入库。企业应作会计分录如下：

进项税额=80 000×13%=10 400(元)

借：原材料                                       69 600

    应交税金——应交增值税(进项税额)             10 400

    贷：银行存款                                     80 000

3.视同销售的账务处理

我国增值税暂行条例实施细则规定：企业将货物委托他人代销；销售代销货

物；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，按该种类货物的售价(不是成本价)计算交纳增值税。

    【例9～5】华伟公司2002年3月用原材料向乙企业投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本3万元。计税价格为32 000元。假如该原材料的增值税率为17%。根据上述经济业务，华伟公司、乙企业应分别作会计分录如下：

华伟公司：对外投出原材料计算的销项税额=32 000×17%=5 440(元)

借：长期股权投资——乙企业                      35 440

    贷：原材料                                      30 000

        应交税金——应交增值税(销项税额)             5 440

乙企业：收到华伟公司投入的原材料，视同购进处理。

借：原材料                                      30 000

    应交税金——应交增值税(进项税额)             5 440

    贷：实收资本                                    35 440

【例9～6】华伟公司将自己生产的产品用于工程项目，产品的成本15万元，计税价格为16元。假如该产品的增值税率为17%，企业应作会计分录如下：

计算用于工程的产品销项税额=160 000×17%=27 200(元)

借：在建工程                                   177 200

    贷：库存商品                                   150 000

        应交税金——应交增值税(销项税额)            27 200

4.不予抵扣项目的账务处理

   (1)一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起计入有关成本费用。具体核算方法有两种：一种是购入货物时就能直接认定其用于上述用途的，所发生的进项税额直接计入有关成本、费用。如购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本；另一种是购入货物时不能直接认定其用于上述用途的，所发生的进项税额先记入“应交增值税(进项税额)”账户的借方。以后用于上述用途时，再作进项税额转出处理。这种情况称为货物改变用途。

    【例9～7】华伟公司购入乙材料一批，专用发票上注明的增值税额为6 800元，材料价款4万元。材料已入库，货款已支付。材料入库后，该企业将该批材料全部用于在建工程项目。作会计分录如下：

①购入材料入库

借：原材料——乙材料                          40 000

    应交税金——应交增值税(进项税额)           6 800

    贷：银行存款                                  46 800

②工程领用材料

借：在建工程                                 46 800

    贷：原材料——乙材料                         40 000

        应交税金——应交增值税(进项税额转出)      6 800

   (2)企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常损失，原已记入“进项税额”的部分，也应作转出处理。

【例9～8】华伟公司库存材料因火灾毁损一批，该批材料的成本为2 000元，税额为340元。作会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢         2 340

    贷：原材料                                       2 000

        应交税金——应交增值税(进项税额转出)           340

5.出口货物增值税的账务处理

企业出口货物，以不含税的价格参与市场竞争是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，实行增值税零税率政策。这意味着出口货物在出口环节不必交纳增值税，而且对大部分出口货物还可退还企业生产或购进货物时支付的进项税额，称之为出口免税并退税。不过，由于各种货物出口前涉及征税情况有所不同，加之国家对少数货物有出口限制的政策，因此，对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方法,包括出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种情况。

对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是实行“免、抵、退”，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。另一种方法是先征后退，主要适用于未按第一种“免、抵、退”办法退税的其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退税率不尽相同，具体由国家统一规定。不管采取哪种做法，货物出口向海关办理报关手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税。

会计处理上，实行“免、抵、退”办法的企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。作会计分录如下：

借：主营业务成本

    贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

对按规定计算的当期应予抵扣的税额：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

    贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时：

借：银行存款

    贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

对未实行“免、抵、退”办法的企业，出口货物时应先纳税，然后再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为“应收补贴款”核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。作会计分录如下：

借：应收账款                (按应收的出口货款)

    应收补贴款              (按应收的出口退税)

    主营业务成本            (按不予退回的部分)

    贷：主营业务收入              (按出口货款收入)

        应交税金——应交增值税(销项税额)

                          (按出口货物应交的增值税)

实际收到退税款时，再冲减“应收补贴款”账户。货物办理退税后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上述相反。

6.纳增值税的账务处理

企业当月交纳当月应交的增值税时：

借：应交税金——应交增值税(已交税金)

    贷：银行存款

月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，从“应交增值税”明细账户有关栏内转至“未交增值税”明细账户，从而使应交增值税明细账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。结转本月应交未交增值税时：

借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)

    贷：应交税金——未交增值税

转出本月多交的增值税时

借：应交税金——未交增值税

    贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税)

    【例9～9】华伟公司2002年1月份购进商品支付的增值税进项税额为34 000元,本月销售商品发生的销项税额为51 000元。假定1月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务，1月份上交增值税为1万元。该企业2月份购进商品支付的进项税额25 000元，销售商品发生的销项税额为2万元，除此以外，2月份该企业没有发生其他涉及增值税的业务。作会计分录如下：

(1)1月份上交本月应交增值税

1月份应交增值税=51 000－34 000=17000(元)

借：应交税金——应交增值税(已交税金)               10 000

    贷：银行存款                                       10 000

(2)转出1月份未交的增值税7 000元

借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)          7 000

  贷：应交税金——未交增值税                            7 000

(3)2月份未抵扣的增值税为5 000元，留待以后月份抵扣，即“应交税金——应交增值税”借方余额为5 000元。如果2月份该企业交纳了1月份欠交的增值税7 000元，作会计分录如下：

借：应交税金——未交增值税                          7 000

  　贷：银行存款                                        7 000

（三）小规模纳税企业应交增值税的核算

 （严格讲，小规模纳税企业实行增值税不是严格意义上的增值税，为什么这样说？）从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按销售额的6%(小规模商业企业为4%)计算交纳增值税，购进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

    【例9～10】某工业企业为小规模纳税企业，本期购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为5万元，增值税额为8 500元，企业开出一张商业承兑汇票，材料尚未到达。同期销售产品一批，含税价格为63 600元，货款尚未收到，根据上述资料，作会计分录如下：

(1)购进货物时

借：在途物资                                      58 500

    贷：应付票据                                       58 500

(2)销售货物时

不含税价=63 600÷(1+6%)=60 000(元)

应交增值税=60 000×6%=3600(元)

借：应收账款                                       63 600

    贷：主营业务收入                                   60 000

        应交税金——应交增值税                          3 600

小规模纳税企业期末“应交增值税”明细账户的贷方余额，即为本月应交的增值税。按规定上交时，作会计分录如下：

借：应交税金——应交增值税                          3 600

    贷：银行存款                                        3 600

    最近，读了一篇《美国老师是如何讲灰姑娘的故事的》（附于后，我未能查到作者姓名），这篇文章给我带来的震撼胜过了很多重量级的评论和分析。
    这位天使般的老师带给孩子的是公心、是爱、是团结互助精神、是理性的思维、是生命的意义……在这样的教育下，孩子怎么会没有爱心、怎么会受某种条框的拘束和限制呢？
    我想起上中学的时候，老师组织我们学习赖宁。
    我看到了这样的记述：1988年3月13日，年仅14岁的少年赖宁，见到森林起火，立刻赶到火灾现场。他找到了一棵松枝奋不顾身地冲向前奋力扑火。虽然，消防队员曾劝阻大家别往火中硬闯，但赖宁不忍心看到国家财产遭到严重损失又去扑火。最后大火终于扑灭了，3500余亩森林保住了，卫星电视转播台和石油公司库都平安无事了。14日上午，人们在海子山南坡的过火林带中，发现了赖宁的遗体。他，右臂紧紧挽着一棵小松树，额头靠着山坡，眼镜丢失了，左手撑着地，右腿还保持着向上攀登的姿势。赖宁离开我们去了，但是赖宁的精神永远不会消逝。他是我们学习的榜样！他是我们永远的骄傲！
    赖宁是个好孩子，而且是个公心很重的孩子。但是，在森林着火的情况下，我们为什么不是教育孩子如何躲避，而是走向危险呢？还有什么样的“国家财产”比人的生命更宝贵？赖宁的亲人将因此忍受怎样的痛楚呢？还有比这种教育更缺德更可耻更值得谴责的吗？尤其在今天，在一帮子贪官污吏大肆侵吞贪污“国家财产”的情况下，却继续教育孩子为某种财产走向牺牲天理何在！于心何忍！
    在美国，当危险到来，老师绝对会告诫孩子们离开，并且，会告诉很具体的逃避风险方法。他们懂得，留下生命，财富都是可以创造出来的。
    相比之下，我国对孩子的教育是何等的残忍啊！这种泯灭人性的教育在把多么优秀的人葬送在死亡之地！
    可是，这样的道理我曾经并不知道。我曾经也希望像赖宁那样去救火，哪怕牺牲在火海中也在所不辞。直到高中三年级，一位年轻的有良知的历史老师的开导，让我们逐渐明白了许多真相，让我开始深思。做记者后，亲眼所见、亲耳所闻，让我慢慢领悟到，人的生命，人的生命中蕴含的爱、包容和信仰才是最宝贵的。
    那种诱导幼稚的孩子抢救所谓“国家财产”的教育，乃是一种极其可耻的禽兽不如的教育，因为即使禽兽，也不会劝自己的孩子为了救自己的巢穴冲向火海。一切物的东西都是可以重建的，但生命却不可。除了上天可以重塑生命，任何人都没有这种能力。
    我们的教育，从小开始就在摧残孩子，抹杀他们的天性，在他们幼小的心灵中种下自私和奴性的种子。从幼儿园开始，老师就开始根据孩子家长的权势、财富等，决定对孩子应该采取的态度；从幼儿园开始，孩子们就慢慢学会讨好老师……
    这种奴性如此根深蒂固，有些人虽然爬上领导岗位，依然改不了当初的奴才相，反而更甚。见到外国人，是个地地道道的奴才；见到老百姓，又表现出恶霸般的凶残。奴性的教育，同样毁了这群衣冠禽兽，让他们虽然出入文明场合却早已失去了做人的感觉，有的不仅不做人事，连人话甚至都不会说了。
    这是多么大的悲哀啊！
    真正给中华民族带来毁灭性破坏的乃是万恶的教育制度，这种抹杀良知、泯灭人性、摧残爱心、培养奴性和顺从、拒穷人于校外的教育，不仅是贫富差距的巨大推手，也是毁灭一个民族前途的罪魁祸首。倘若教育不改，靠杀鸡取卵式的发展，是永远也追赶不上美国的，并且，还将为所谓的GDP赶超让子孙后代付出惨痛代价。
    中美差距从儿童就已拉开。中华民族要复兴，也应该从儿童开始，否则，一切都只能是痴人妄想。

    附：美国老师是如何讲灰姑娘的故事的

    上课铃响了，孩子们跑进教室，这节课老师要讲的是《灰姑娘》的故事。
    老师先请一个孩子上台给同学讲一讲这个故事。
    孩子很快讲完了，老师对他表示了感谢，然后开始向全班提问。

    老师：你们喜欢故事里面的哪一个？不喜欢哪一个？为什么？
    学生：喜欢辛黛瑞拉（灰姑娘），还有王子，不喜欢她的后妈和后妈带来的姐姐。辛黛瑞拉善良、可爱、漂亮。后妈和姐姐对辛黛瑞拉不好。

    老师：如果在午夜12点的时候，辛黛瑞拉没有来得及跳上她的南瓜马车，你们想一想，可能会出现什么情况？
    学生：辛黛瑞拉会变成原来脏脏的样子，穿着破旧的衣服。哎呀，那就惨啦。
    老师：所以，你们一定要做一个守时的人，不然就可能给自己带来麻烦。另外，你们看，你们每个人平时都打扮得漂漂亮亮的，千万不要突然邋里邋遢地出现在别人面前，不然你们的朋友要吓着了。女孩子们，你们更要注意，将来你们长大和男孩子约会，要是你不注意，被你的男朋友看到你很难看的样子，他们可能就吓昏了（老师做昏倒睿? 全班大笑）。

    好，下一个问题：如果你是辛黛瑞拉的后妈，你会不会阻止辛黛瑞拉去参加王子的舞会？你们一定要诚实哟！ 
    学生：（过了一会儿，有孩子举手回答）是的，如果我辛黛瑞拉的后妈，我也会阻止她去参加王子的舞会。
    老师：为什么？
    学生：因为，因为我爱自己的女儿，我希望自己的女儿当上王后。
    老师：是的，所以，我们看到的后妈好像都是不好的人，她们只是对别人不够好，可是她们对自己的孩子却很好，你们明白了吗？她们不是坏人，只是她们还不能够像爱自己的孩子一样去爱其它的孩子。

    孩子们，下一个问题：辛黛瑞拉的后妈不让她去参加王子的舞会，甚至把门锁起来，她为什么能够去，而且成为舞会上最美丽的姑娘呢？
    学生：因为有仙女帮助她，给她漂亮的衣服，还把南瓜变成马车，把狗和老鼠变成仆人。
    老师：对，你们说得很好！想一想，如果辛黛瑞拉没有得到仙女的帮助，她是不可能去参加舞会的，是不是？
    学生：是的！
    老师：如果狗、老鼠都不愿意帮助她，她可能在最后的时刻成功地跑回家吗？
    学生：不会，那样她就可以成功地吓到王子了。（全班再次大笑）
    老师：虽然辛黛瑞拉有仙女帮助她，但是，光有仙女的帮助还不够。所以，孩子们，无论走到哪里，我们都是需要朋友的。我们的朋友不一定是仙女，但是，我们需要他们，我也希望你们有很多很多的朋友。

    下面，请你们想一想，如果辛黛瑞拉因为后妈不愿意她参加舞会就放弃了机会，她可能成为王子的新娘吗？
    学生：不会！那样的话，她就不会到舞会上，不会被王子遇到，认识和爱上她了。
    老师：对极了！如果辛黛瑞拉不想参加舞会，就是她的后妈没有阻止，甚至支持她去，也是没有用的，是谁决定她要去参加王子的舞会？
    学生：她自己。
    老师：所以，孩子们，就是辛黛瑞拉没有妈妈爱她，她的后妈不爱她，这也不能够让她不爱自己。就是因为她爱自己，她才可能去寻找自己希望得到的东西。如果你们当中有人觉得没有人爱，或者像辛黛瑞拉一样有一个不爱她的后妈，你们要怎么样？
    学生：要爱自己！
    老师：对，没有一个人可以阻止你爱自己，如果你觉得别人不够爱你，你要加倍地爱自己；如果别人没有给你机会，你应该加倍地给自己机会；如果你们真的爱自己，就会为自己找到自己需要的东西，没有人可以阻止辛黛瑞拉参加王子的舞会，没有人可以阻止辛黛瑞拉当上王后，除了她自己。对不对？
    学生：是的！！！

    老师：最后一个问题，这个故事有什么不合理的地方？
    学生：（过了好一会）午夜12点以后所有的东西都要变回原样，可是，辛黛瑞拉的水晶鞋没有变回去。
    老师：天哪，你们太棒了！你们看，就是伟大的作家也有出错的时候，所以，出错不是什么可怕的事情。我担保，如果你们当中谁将来要当作家，一定比这个作家更棒！你们相信吗？

    孩子们欢呼雀跃。